企業(yè)所得稅稅前扣除熱點問題匯總
按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定,企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起五個月內(nèi),向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表,并匯算清繳,結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。企業(yè)在年度中間終止經(jīng)營活動的,應(yīng)當(dāng)自實際經(jīng)營終止之日起六十日內(nèi),向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅匯算清繳。2015年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作正在進(jìn)行,以下這些稅前扣除問題,提醒大家注意。
1.預(yù)提的職工獎金能否稅前扣除?
答:《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函[2009]3號)第一條規(guī)定:“《實施條例》第三十四條所稱的‘合理工資薪金’,是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。”
《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第34號)第二條規(guī)定:“企業(yè)在年度匯算清繳結(jié)束前向員工實際支付的已預(yù)提匯繳年度工資薪金,準(zhǔn)予在匯繳年度按規(guī)定扣除。”
因此,企業(yè)預(yù)提的職工獎金在匯算清繳結(jié)束前實際發(fā)放給員工的,允許在匯算清繳年度稅前扣除,否則預(yù)提的職工獎金不能稅前扣除。
2.每月隨工資發(fā)放的交通補(bǔ)貼能否稅前扣除?
答:《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第34號)第一條規(guī)定:“列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補(bǔ)貼,符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函[2009]3號)第一條規(guī)定的,可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出,按規(guī)定在稅前扣除。不能同時符合上述條件的福利性補(bǔ)貼,應(yīng)作為國稅函[2009]3號文件第三條規(guī)定的職工福利費,按規(guī)定計算限額稅前扣除。”
因此,企業(yè)隨同工資薪金一并發(fā)放的交通補(bǔ)貼,可作為工資薪金支出,據(jù)實在稅前扣除。若單獨發(fā)放的,則作為職工福利費,按規(guī)定計算限額稅前扣除。
3.職工住房補(bǔ)貼能否計入工資總額在稅前扣除?
答:《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第34號)第一條規(guī)定:“列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補(bǔ)貼,符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函[2009]3號)第一條規(guī)定的,可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出,按規(guī)定在稅前扣除。不能同時符合上述條件的福利性補(bǔ)貼,應(yīng)作為國稅函[2009]3號文件第三條規(guī)定的職工福利費,按規(guī)定計算限額稅前扣除。”
因此,企業(yè)隨同工資薪金一并發(fā)放的住房補(bǔ)貼,可作為工資薪金支出,據(jù)實在稅前扣除;若單獨發(fā)放的,則作為職工福利費,按規(guī)定計算限額稅前扣除。
4.為員工支付取暖費能否稅前扣除?
答:《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函[2009]3號)第三條規(guī)定:“《實施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費,包括以下內(nèi)容:(一)尚未實行分離辦社會職能的企業(yè),其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費用,包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務(wù)費等。(二)為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補(bǔ)貼和非貨幣性福利,包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費補(bǔ)貼、職工防暑降溫費、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費、職工食堂經(jīng)費補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。(三)按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費,包括喪葬補(bǔ)助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。”
因此,企業(yè)隨同工資薪金一并發(fā)放的取暖費,可作為工資薪金支出,據(jù)實在稅前扣除;若單獨發(fā)放的,則作為職工福利費,按規(guī)定計算限額稅前扣除。
5.為子公司員工繳納社保和住房公積金能否稅前扣除?
答:《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十四條規(guī)定:“工資薪金,是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬,包括基本工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資,以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。”
子公司員工不屬于“在本企業(yè)任職或者受雇的員工”,母公司為其繳納社保和住房公積金不得稅前扣除。
6.負(fù)擔(dān)員工伙食費能否稅前扣除?
答:《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函[2009]3號)第三條規(guī)定:“《實施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費,包括以下內(nèi)容:(一)尚未實行分離辦社會職能的企業(yè),其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費用,包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務(wù)費等。(二)為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補(bǔ)貼和非貨幣性福利,包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費補(bǔ)貼、職工防暑降溫費、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費、職工食堂經(jīng)費補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。(三)按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費,包括喪葬補(bǔ)助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。”
企業(yè)為員工報銷伙食費用,可作為職工福利費在稅法規(guī)定限額內(nèi)稅前扣除。需要注意的是,一是要有合規(guī)票據(jù),二是企業(yè)報銷伙食費用要有標(biāo)準(zhǔn),并且要符合常理。
7.大病醫(yī)療保險能否在企業(yè)所得稅稅前扣除?
答:《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十五條規(guī)定:“企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金,準(zhǔn)予扣除。”第三十六條規(guī)定:“除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費外,企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費,不得扣除。”
因此,大病醫(yī)療保險不能在企業(yè)所得稅稅前扣除。
大病醫(yī)療保險如果按其性質(zhì)屬于補(bǔ)充醫(yī)療保險范圍的(例如2015年度深圳市實行的重特大疾病補(bǔ)充醫(yī)療保險),且屬于為本企業(yè)任職或受雇的全體員工支付的,可以根據(jù)企業(yè)所得稅法實施條例第三十五條、《關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險費補(bǔ)充醫(yī)療保險費有關(guān)企業(yè)所得稅問題的通知》(財稅〔2009〕27號)的規(guī)定,不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分可以稅前扣除。
8.為員工支付的團(tuán)體意外傷害保險能否稅前扣除?
答:《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十六條規(guī)定:“除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費外,企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費,不得扣除。”
因此,企業(yè)為員工支付的團(tuán)體意外傷害保險若屬于為特殊工種職工支付的人身安全保險,則可以稅前扣除,否則不能稅前扣除。
9.報銷以前年度員工醫(yī)療費能否稅前扣除?
答:《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第15號)第六條規(guī)定:“根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定,對企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出,企業(yè)做出專項申報及說明后,準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項目發(fā)生年度計算扣除,但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過5年。”
因此,企業(yè)報銷以前年度員工醫(yī)療費應(yīng)在追補(bǔ)至醫(yī)療費發(fā)生年度計算扣除,但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過5年。
來源:中國會計視野
1.預(yù)提的職工獎金能否稅前扣除?
答:《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函[2009]3號)第一條規(guī)定:“《實施條例》第三十四條所稱的‘合理工資薪金’,是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。”
《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第34號)第二條規(guī)定:“企業(yè)在年度匯算清繳結(jié)束前向員工實際支付的已預(yù)提匯繳年度工資薪金,準(zhǔn)予在匯繳年度按規(guī)定扣除。”
因此,企業(yè)預(yù)提的職工獎金在匯算清繳結(jié)束前實際發(fā)放給員工的,允許在匯算清繳年度稅前扣除,否則預(yù)提的職工獎金不能稅前扣除。
2.每月隨工資發(fā)放的交通補(bǔ)貼能否稅前扣除?
答:《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第34號)第一條規(guī)定:“列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補(bǔ)貼,符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函[2009]3號)第一條規(guī)定的,可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出,按規(guī)定在稅前扣除。不能同時符合上述條件的福利性補(bǔ)貼,應(yīng)作為國稅函[2009]3號文件第三條規(guī)定的職工福利費,按規(guī)定計算限額稅前扣除。”
因此,企業(yè)隨同工資薪金一并發(fā)放的交通補(bǔ)貼,可作為工資薪金支出,據(jù)實在稅前扣除。若單獨發(fā)放的,則作為職工福利費,按規(guī)定計算限額稅前扣除。
3.職工住房補(bǔ)貼能否計入工資總額在稅前扣除?
答:《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第34號)第一條規(guī)定:“列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補(bǔ)貼,符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函[2009]3號)第一條規(guī)定的,可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出,按規(guī)定在稅前扣除。不能同時符合上述條件的福利性補(bǔ)貼,應(yīng)作為國稅函[2009]3號文件第三條規(guī)定的職工福利費,按規(guī)定計算限額稅前扣除。”
因此,企業(yè)隨同工資薪金一并發(fā)放的住房補(bǔ)貼,可作為工資薪金支出,據(jù)實在稅前扣除;若單獨發(fā)放的,則作為職工福利費,按規(guī)定計算限額稅前扣除。
4.為員工支付取暖費能否稅前扣除?
答:《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函[2009]3號)第三條規(guī)定:“《實施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費,包括以下內(nèi)容:(一)尚未實行分離辦社會職能的企業(yè),其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費用,包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務(wù)費等。(二)為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補(bǔ)貼和非貨幣性福利,包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費補(bǔ)貼、職工防暑降溫費、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費、職工食堂經(jīng)費補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。(三)按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費,包括喪葬補(bǔ)助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。”
因此,企業(yè)隨同工資薪金一并發(fā)放的取暖費,可作為工資薪金支出,據(jù)實在稅前扣除;若單獨發(fā)放的,則作為職工福利費,按規(guī)定計算限額稅前扣除。
5.為子公司員工繳納社保和住房公積金能否稅前扣除?
答:《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十四條規(guī)定:“工資薪金,是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬,包括基本工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資,以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。”
子公司員工不屬于“在本企業(yè)任職或者受雇的員工”,母公司為其繳納社保和住房公積金不得稅前扣除。
6.負(fù)擔(dān)員工伙食費能否稅前扣除?
答:《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函[2009]3號)第三條規(guī)定:“《實施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費,包括以下內(nèi)容:(一)尚未實行分離辦社會職能的企業(yè),其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費用,包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務(wù)費等。(二)為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補(bǔ)貼和非貨幣性福利,包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費補(bǔ)貼、職工防暑降溫費、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費、職工食堂經(jīng)費補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。(三)按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費,包括喪葬補(bǔ)助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。”
企業(yè)為員工報銷伙食費用,可作為職工福利費在稅法規(guī)定限額內(nèi)稅前扣除。需要注意的是,一是要有合規(guī)票據(jù),二是企業(yè)報銷伙食費用要有標(biāo)準(zhǔn),并且要符合常理。
7.大病醫(yī)療保險能否在企業(yè)所得稅稅前扣除?
答:《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十五條規(guī)定:“企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金,準(zhǔn)予扣除。”第三十六條規(guī)定:“除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費外,企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費,不得扣除。”
因此,大病醫(yī)療保險不能在企業(yè)所得稅稅前扣除。
大病醫(yī)療保險如果按其性質(zhì)屬于補(bǔ)充醫(yī)療保險范圍的(例如2015年度深圳市實行的重特大疾病補(bǔ)充醫(yī)療保險),且屬于為本企業(yè)任職或受雇的全體員工支付的,可以根據(jù)企業(yè)所得稅法實施條例第三十五條、《關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險費補(bǔ)充醫(yī)療保險費有關(guān)企業(yè)所得稅問題的通知》(財稅〔2009〕27號)的規(guī)定,不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分可以稅前扣除。
8.為員工支付的團(tuán)體意外傷害保險能否稅前扣除?
答:《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十六條規(guī)定:“除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費外,企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費,不得扣除。”
因此,企業(yè)為員工支付的團(tuán)體意外傷害保險若屬于為特殊工種職工支付的人身安全保險,則可以稅前扣除,否則不能稅前扣除。
9.報銷以前年度員工醫(yī)療費能否稅前扣除?
答:《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第15號)第六條規(guī)定:“根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定,對企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出,企業(yè)做出專項申報及說明后,準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項目發(fā)生年度計算扣除,但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過5年。”
因此,企業(yè)報銷以前年度員工醫(yī)療費應(yīng)在追補(bǔ)至醫(yī)療費發(fā)生年度計算扣除,但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過5年。
來源:中國會計視野
如果您喜歡本文可將網(wǎng)址: http://m.motorcitymud.com/zixunzhongxin/1443.html
最后更新時間:2016-03-10 閱讀:112次分享本文
資訊中心相關(guān)內(nèi)容推薦:
- 新規(guī)!外商投資重磅政策,7大領(lǐng)
- 印度尼西亞商標(biāo)簡介
- 各國增值稅(VAT)遞延/減免最新
- 商標(biāo)局公布2015各省商標(biāo)申請注冊
- 香港系列商標(biāo)注冊:經(jīng)濟(jì)高效,
- 香港公司如實做賬報稅能給企業(yè)
- 上個財政年度中國對澳大利亞投
- 最高人民法院知識產(chǎn)權(quán)法庭典型
- 【史上最嚴(yán)工商措施】沒有房產(chǎn)
- 國家扶持來了 | 新政落實后,小
- 一帶一路正火熱 香港具有怎么樣
- 315特供攻略 | 該如何保護(hù)商標(biāo)不
- 【重大變革】香港公司注冊處發(fā)
- 外貿(mào)往來中,各國關(guān)稅起征點怎
- 營業(yè)執(zhí)照吊銷后,如何保護(hù)你的