利好！境外投資者以分配利潤直接投資，暫不征收預(yù)提所得稅

看不懂國家稅務(wù)總局關(guān)于境外投資者以分配利潤直接投資暫不征收預(yù)提所得稅政策有關(guān)執(zhí)行問題的公告？別急！看完這篇文章你就懂了！

公告原文：


國家稅務(wù)總局
關(guān)于境外投資者以分配利潤直接投資暫不征收預(yù)提所得稅政策有關(guān)執(zhí)行問題的公告

國家稅務(wù)總局公告2018年第3號

根據(jù)《國務(wù)院關(guān)于促進外資增長若干措施的通知》（國發(fā)〔2017〕39號）、財政部等4部委《關(guān)于境外投資者以分配利潤直接投資暫不征收預(yù)提所得稅政策問題的通知》（財稅〔2017〕88號，以下稱《通知》）等有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)對境外投資者以分配利潤直接投資暫不征收預(yù)提所得稅（以下稱“暫不征稅”）政策有關(guān)執(zhí)行問題公告如下：

一、《通知》第二條第（四）項規(guī)定的經(jīng)營活動具體包括下列與鼓勵類投資項目相關(guān)的一項或多項經(jīng)濟活動：

（一）生產(chǎn)產(chǎn)品或提供服務(wù)；

（二）研發(fā)活動；

（三）投資建設(shè)工程或購置機器設(shè)備；

（四）其他經(jīng)營活動。

境外投資者應(yīng)在收回享受暫不征稅政策的投資前或者按照《通知》第七條規(guī)定申報補繳稅款時，向利潤分配企業(yè)主管稅務(wù)機關(guān)提供符合《通知》第二條第（四）項規(guī)定的交易證據(jù)、財務(wù)會計核算數(shù)據(jù)等資料。主管稅務(wù)機關(guān)對相關(guān)資料有疑問的，提請地（市）稅務(wù)機關(guān)按照《通知》第六條規(guī)定處理。

二、按照《通知》第四條或者第七條規(guī)定補繳稅款的，境外投資者可按照有關(guān)規(guī)定享受稅收協(xié)定待遇，但是僅可適用相關(guān)利潤支付時有效的稅收協(xié)定。后續(xù)稅收協(xié)定另有規(guī)定的，按后續(xù)稅收協(xié)定執(zhí)行。

三、境外投資者按照《通知》第三條規(guī)定享受暫不征稅政策時，應(yīng)當填寫《非居民企業(yè)遞延繳納預(yù)提所得稅信息報告表》，并提交給利潤分配企業(yè)。

境外投資者按照《通知》第五條規(guī)定追補享受暫不征稅政策時，應(yīng)向利潤分配企業(yè)主管稅務(wù)機關(guān)提交《非居民企業(yè)遞延繳納預(yù)提所得稅信息報告表》以及相關(guān)合同、支付憑證、與鼓勵類投資項目活動相關(guān)的資料以及省稅務(wù)機關(guān)規(guī)定要求報送的其他資料。

境外投資者按照《通知》第四條或者第七條規(guī)定補繳稅款時，應(yīng)當填寫《中華人民共和國扣繳企業(yè)所得稅報告表》，并提交給利潤分配企業(yè)主管稅務(wù)機關(guān)。

四、利潤分配企業(yè)應(yīng)當按照《通知》第三條規(guī)定審核境外投資者提交的資料信息，并確認以下結(jié)果后，執(zhí)行暫不征稅政策：

（一）境外投資者填報的信息完整，沒有缺項；

（二）利潤實際支付過程與境外投資者填報信息吻合；

（三）境外投資者填報信息涉及利潤分配企業(yè)的內(nèi)容真實、準確。

五、利潤分配企業(yè)已按照《通知》第三條規(guī)定執(zhí)行暫不征稅政策的，應(yīng)在實際支付利潤之日起7日內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)提交以下資料：

（一）由利潤分配企業(yè)填寫的《中華人民共和國扣繳企業(yè)所得稅報告表》；

（二）由境外投資者提交并經(jīng)利潤分配企業(yè)補填信息后的《非居民企業(yè)遞延繳納預(yù)提所得稅信息報告表》。

利潤分配企業(yè)主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)在收到《非居民企業(yè)遞延繳納預(yù)提所得稅信息報告表》后10個工作日內(nèi)，向《通知》第二條第（一）項規(guī)定的被投資企業(yè)（以下稱“被投資企業(yè)”）主管稅務(wù)機關(guān)或其他相關(guān)稅務(wù)機關(guān)發(fā)送《非居民企業(yè)稅務(wù)事項聯(lián)絡(luò)函》，轉(zhuǎn)發(fā)相關(guān)信息。

六、被投資企業(yè)主管稅務(wù)機關(guān)或者其他稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)以下情況的，應(yīng)在5個工作日內(nèi)以《非居民企業(yè)稅務(wù)事項聯(lián)絡(luò)函》反饋給利潤分配企業(yè)主管稅務(wù)機關(guān)：

（一）被投資企業(yè)不符合享受暫不征稅政策條件的相關(guān)事實或信息；

（二）境外投資者處置已享受暫不征稅政策的投資的相關(guān)事實或信息。

七、在稅務(wù)管理中，主管稅務(wù)機關(guān)可以依法要求境外投資者、利潤分配企業(yè)、被投資企業(yè)、股權(quán)轉(zhuǎn)讓方等相關(guān)單位或個人限期提供與境外投資者享受暫不征稅政策相關(guān)的資料和信息。

八、利潤分配企業(yè)未按照本公告第四條審核確認境外投資者提交的資料信息，致使不應(yīng)享受暫不征稅政策的境外投資者實際享受了暫不征稅政策的，利潤分配企業(yè)主管稅務(wù)機關(guān)依照有關(guān)規(guī)定追究利潤分配企業(yè)應(yīng)扣未扣稅款的責(zé)任，并依法向境外投資者追繳應(yīng)該繳納的稅款。

九、境外投資者填報信息有誤，致使其本不應(yīng)享受暫不征稅政策，但實際享受暫不征稅政策的，利潤分配企業(yè)主管稅務(wù)機關(guān)依照《通知》第四條規(guī)定處理。

十、境外投資者持有的同一項中國境內(nèi)居民企業(yè)投資包含已享受暫不征稅政策和未享受暫不征稅政策的投資，境外投資者部分處置該項投資的，視為先行處置已享受暫不征稅政策的投資。

境外投資者未按照《通知》第七條規(guī)定補繳遞延稅款的，利潤分配企業(yè)主管稅務(wù)機關(guān)追究境外投資者延遲繳納稅款責(zé)任，稅款延遲繳納期限自實際收取相關(guān)款項后第8日（含當日）起計算。

十一、境外投資者、利潤分配企業(yè)可以委托代理人辦理本公告規(guī)定的相關(guān)事項，但應(yīng)當向稅務(wù)機關(guān)提供書面委托證明。

十二、本公告自2017年1月1日起執(zhí)行。

特此公告。
國家稅務(wù)總局
2018年1月2日

解讀如下：

關(guān)于《國家稅務(wù)總局關(guān)于境外投資者以分配利潤直接投資暫不征收預(yù)提所得稅政策有關(guān)執(zhí)行問題的公告》的解讀

為落實國務(wù)院決定，財政部、國家稅務(wù)總局、國家發(fā)展和改革委員會、商務(wù)部聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于境外投資者以分配利潤直接投資暫不征收預(yù)提所得稅政策問題的通知》（財稅〔2017〕88號，以下稱《通知》）。為配合《通知》執(zhí)行，國家稅務(wù)總局發(fā)布《國家稅務(wù)總局關(guān)于境外投資者以分配利潤直接投資暫不征收預(yù)提所得稅政策有關(guān)執(zhí)行問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第3號，以下稱《公告》）?，F(xiàn)就執(zhí)行境外投資者以分配利潤直接投資暫不征收預(yù)提所得稅（以下稱“暫不征稅”）政策有關(guān)問題解讀如下：

一、如何認定被投資企業(yè)是否從事與鼓勵類項目相關(guān)的經(jīng)營活動？

按照《通知》第二條第（四）項規(guī)定，作為境外投資者享受暫不征稅政策的條件之一，被投資企業(yè)要在境外投資者投資期限內(nèi)從事符合鼓勵類項目范圍的經(jīng)營活動，鼓勵類項目范圍包括《外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄（2017年修訂）》（中華人民共和國國家發(fā)展和改革委員會 中華人民共和國商務(wù)部令第4號）所列的鼓勵外商投資產(chǎn)業(yè)目錄和《中西部地區(qū)外商投資優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)目錄（2017年修訂）》（中華人民共和國國家發(fā)展和改革委員會 中華人民共和國商務(wù)部令第46號）所列的目錄。按照《公告》第一條第一款規(guī)定，符合鼓勵類項目范圍的經(jīng)營活動包括與鼓勵類項目相關(guān)的一項或多項經(jīng)濟活動，相關(guān)經(jīng)濟活動包括生產(chǎn)產(chǎn)品或提供服務(wù)、研發(fā)活動、投資建設(shè)工程或購置機器設(shè)備和其他經(jīng)營活動。凡被投資企業(yè)在境外投資者投資期限內(nèi)至少開展了一項《公告》第一條第一款規(guī)定所列舉經(jīng)營活動的，即可以被認為符合《通知》第二條第（四）項規(guī)定的條件。

按照《公告》第一條第二款規(guī)定，享受暫不征稅待遇的境外投資者應(yīng)向利潤分配企業(yè)主管稅務(wù)機關(guān)提供符合《通知》第二條第（四）項規(guī)定的證明資料，提交資料時間可以選擇在收回享受暫不征稅待遇的投資前或者按照《通知》第七條規(guī)定申報補繳遞延稅款時。主管稅務(wù)機關(guān)對相關(guān)證明材料有疑問的，可提請地（市）稅務(wù)機關(guān)轉(zhuǎn)同級發(fā)展改革部門或商務(wù)部門出具意見。

二、境外投資者在享受暫不征稅待遇過程中需要提交哪些資料？

境外投資者享受暫不征稅待遇的過程包括向利潤分配企業(yè)提出享受暫不征稅待遇的要求，以分得利潤直接投資，向利潤分配企業(yè)主管稅務(wù)機關(guān)提出追補享受暫不征稅申請，通過處置投資資產(chǎn)收回直接投資等環(huán)節(jié)。在這些環(huán)節(jié)中，境外投資者應(yīng)提供以下資料：

（一）境外投資者在向利潤分配企業(yè)提出享受暫不征稅待遇要求時，應(yīng)按照《公告》第三條第一款規(guī)定填報并提交《非居民企業(yè)遞延繳納預(yù)提所得稅信息報告表》。

（二）境外投資者在收回享受暫不征稅待遇的投資前或者按照《通知》第七條規(guī)定申報補繳遞延稅款時，應(yīng)按照《公告》第一條第二款規(guī)定向利潤分配企業(yè)主管稅務(wù)機關(guān)提供符合《通知》第二條第（四）項規(guī)定的證明資料。

（三）境外投資者在向利潤分配企業(yè)主管稅務(wù)機關(guān)提出追補享受暫不征稅待遇申請時，應(yīng)按照《公告》第三條第二款規(guī)定填報并提交《非居民企業(yè)遞延繳納預(yù)提所得稅信息報告表》以及相關(guān)合同、支付憑證、與鼓勵類投資項目活動相關(guān)的資料，以及省稅務(wù)機關(guān)規(guī)定要求報送的其他資料。

（四）境外投資者在通過處置投資資產(chǎn)收回直接投資時，應(yīng)按照《公告》第三條第三款規(guī)定填報《中華人民共和國扣繳企業(yè)所得稅報告表》。

（五）按照主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)《公告》第七條規(guī)定提出的要求，提供與享受暫不征稅待遇相關(guān)的其他資料。

三、利潤分配企業(yè)在執(zhí)行暫不征稅政策過程中需要辦理哪些稅務(wù)事項？

按照《通知》第三條規(guī)定，利潤分配企業(yè)在執(zhí)行暫不征稅政策過程中需要辦理的稅務(wù)事項包括：

（一）接受境外投資者填報的《非居民企業(yè)遞延繳納預(yù)提所得稅信息報告表》

（二）按照《公告》第四條規(guī)定審核境外投資者提供的信息資料。審核內(nèi)容有三項，一是境外投資者填報的信息在形式上是否完整，有無缺項；二是利潤實際支付過程與境外投資者填報信息是否吻合；三是境外投資者填報信息涉及利潤分配企業(yè)的內(nèi)容是否真實、準確。

（三）經(jīng)過上述審核后，三項內(nèi)容均無誤的，利潤分配企業(yè)可以在支付利潤時暫不按照企業(yè)所得稅法第三十七條規(guī)定扣繳企業(yè)所得稅。

（四）利潤分配企業(yè)在執(zhí)行暫不征稅政策后，應(yīng)自實際支付利潤之日起7日內(nèi)向利潤分配企業(yè)主管稅務(wù)機關(guān)報送《中華人民共和國扣繳企業(yè)所得稅報告表》，同時附報由境外投資者提交并經(jīng)利潤分配企業(yè)補填相關(guān)信息后的《非居民企業(yè)遞延繳納預(yù)提所得稅信息報告表》。

（五）按照主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)《公告》第七條規(guī)定提出的要求，提供與享受暫不征稅待遇相關(guān)的其他資料。

四、境外投資者不當享受暫不征稅政策的，利潤分配企業(yè)和境外投資者分別承擔(dān)什么責(zé)任？

按照《通知》第三條和《公告》第八條規(guī)定，利潤分配企業(yè)承擔(dān)錯誤執(zhí)行暫不征稅政策的責(zé)任，但限于未按照《公告》第八條規(guī)定進行審核的情形。在利潤分配企業(yè)應(yīng)承擔(dān)責(zé)任的情形之外，因境外投資者提供信息有誤，致使利潤分配企業(yè)錯誤執(zhí)行暫不征稅政策的，按照《通知》第三條和《公告》第九條規(guī)定，由境外投資者承擔(dān)未按期申報繳納稅款責(zé)任。

五、境外投資者在享受暫不征稅待遇后補繳遞延稅款時，如何享受稅收協(xié)定待遇？

按照《公告》第二條規(guī)定，境外投資者在享受暫不征稅待遇后補繳遞延稅款時，仍可以按照有關(guān)規(guī)定享受稅收協(xié)定待遇，但通常只能適用相關(guān)利潤支付時有效的稅收協(xié)定規(guī)定，即除稅收協(xié)定另有規(guī)定外，境外投資者不得享受補繳遞延稅款時的稅收協(xié)定待遇。補繳遞延稅款情形包括按照《通知》第四條規(guī)定糾正不當享受暫不征稅待遇和按照《通知》第七條規(guī)定停止享受暫不征稅待遇。按照《公告》第二條規(guī)定享受協(xié)定待遇的境外投資者應(yīng)在辦理納稅申報時，自行報送《非居民納稅人享受稅收協(xié)定待遇管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2015年第60號）規(guī)定的報告表和資料。

來源：國家稅務(wù)總局
最后更新時間:2018-01-10 閱讀:2705次

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