關(guān)注！|OECD發(fā)布11月更新版國(guó)別報(bào)告填報(bào)指南

經(jīng)合組織發(fā)布11月更新版《國(guó)別報(bào)告實(shí)施指南》，新指南進(jìn)一步明確對(duì)股息的處理、使用數(shù)額要求、假定上市規(guī)則、明確數(shù)據(jù)來(lái)源信息、本地備案申報(bào)等內(nèi)容。

國(guó)別報(bào)告中對(duì)于股息的處理

“所得稅前利潤(rùn)（虧損）”、“應(yīng)計(jì)所得稅（本年度）”和“支付所得稅（以現(xiàn)金為基礎(chǔ)）”的股息處理

所得稅前利潤(rùn)（虧損）是否包括從其他組成實(shí)體收到的在付款人稅務(wù)管轄區(qū)被視為股息的款項(xiàng)？

BEPS行動(dòng)13報(bào)告明確規(guī)定，在填寫國(guó)別報(bào)告表1時(shí)，其他組成實(shí)體的股息不包括在收入中，但沒有具體說(shuō)明其他組成實(shí)體的股息是否不包括在所得稅前的利潤(rùn)（虧損）中。

本次更新進(jìn)一步明確，所得稅前利潤(rùn)（虧損）不包括從其他組成實(shí)體收到的在付款人稅務(wù)管轄區(qū)內(nèi)被視為股息的款項(xiàng)，并從2020年1月1日開始生效。

如果適用的會(huì)計(jì)規(guī)則要求或允許一個(gè)組成實(shí)體為財(cái)務(wù)報(bào)告目的在稅前利潤(rùn)中包括代表另一個(gè)組成實(shí)體全部或部分利潤(rùn)的金額，這一數(shù)額應(yīng)按與其他組成實(shí)體股息相同的方式處理，不包括在所得稅前的收入和利潤(rùn)（虧損）中。

在生效之前開始的報(bào)告財(cái)政年度，鼓勵(lì)包容性框架成員在充分考慮實(shí)際情況的前提下盡早實(shí)施這一新的要求。



在國(guó)別報(bào)告表1中使用的數(shù)額要求

新指南規(guī)定，各管轄區(qū)可確定合理的四舍五入水平，同時(shí)考慮包括其貨幣單位相對(duì)名義價(jià)值在內(nèi)的因素。然而，合理的舍入不能包括任何可能嚴(yán)重扭曲表1所含數(shù)據(jù)的舍入。將財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)四舍五入至最接近的1000歐元、1000美元或1000 000日元可能被認(rèn)為是合理的。在所有情況下，金額都應(yīng)以完整的數(shù)字報(bào)告，包括不縮短的所有零。

“假定上市規(guī)則”的應(yīng)用

“集團(tuán)”一詞的定義中的視同上市條款的目的是什么？

“集團(tuán)”一詞定義中的視同上市條款僅在企業(yè)本來(lái)是最終母公司實(shí)體（UPE）的情況下才適用，但不要求企業(yè)在其為稅務(wù)居民的司法管轄區(qū)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。

在這種情況下，本集團(tuán)包括所有將列入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的實(shí)體，如果相關(guān)企業(yè)在公開證券交易所上市，則需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。

在適用視同上市條款時(shí)，其應(yīng)用與某一特定類型的實(shí)體在當(dāng)?shù)胤上率欠窨梢陨鲜袩o(wú)關(guān)。

在某些情況下需要區(qū)分公共實(shí)體和非公共實(shí)體（或私人實(shí)體）（例如美國(guó)和加拿大）。被視為上市的規(guī)定將與確定跨國(guó)公司集團(tuán)中的組成實(shí)體有關(guān)，其中UPE是一個(gè)非公共實(shí)體。

注：

“公共實(shí)體”是指在公共證券交易所上市的實(shí)體；

“非公共實(shí)體”是指沒有在公共證券交易所交易的實(shí)體。

如果跨國(guó)公司集團(tuán)的母公司是沒有證券交易所的司法管轄區(qū)的稅務(wù)居民，國(guó)別報(bào)告示范立法第1條第6款中規(guī)定的“視同上市條款”如何運(yùn)作？

示范法第1條第6款規(guī)定，跨國(guó)公司的最終母公司實(shí)體是需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的實(shí)體，或者如果其權(quán)益工具在其稅務(wù)居住地管轄區(qū)的證券交易所交易，則需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。

在這些情況下，如果一個(gè)實(shí)體的權(quán)益工具在證券交易所進(jìn)行交易，而在同一司法管轄區(qū)內(nèi)居民的實(shí)體的權(quán)益工具通常在證券交易所進(jìn)行交易，則該實(shí)體將是跨國(guó)公司集團(tuán)的最終母公司，前提是該實(shí)體需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。

國(guó)別報(bào)告的短會(huì)計(jì)期/長(zhǎng)會(huì)計(jì)期

報(bào)告期短于或長(zhǎng)于12個(gè)月的跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)是否需要提交國(guó)別報(bào)告？

新指南明確指出，當(dāng)跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)滿足準(zhǔn)備國(guó)別報(bào)告的門檻要求時(shí)，不論其合并財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的會(huì)計(jì)期間短于或長(zhǎng)于12個(gè)月，該跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)最終控股母公司都應(yīng)就集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的會(huì)計(jì)期間準(zhǔn)備相應(yīng)期間的國(guó)別報(bào)告。

國(guó)別報(bào)告中表3數(shù)據(jù)來(lái)源的信息

跨國(guó)公司集團(tuán)在編制其國(guó)別報(bào)告時(shí)，應(yīng)在表3中包括哪些有關(guān)數(shù)據(jù)來(lái)源的信息？

報(bào)告跨國(guó)公司可以選擇使用其合并報(bào)告包、獨(dú)立實(shí)體財(cái)務(wù)報(bào)表、監(jiān)管財(cái)務(wù)報(bào)表或內(nèi)部管理賬戶中的數(shù)據(jù)。報(bào)表MNE還應(yīng)簡(jiǎn)要說(shuō)明表3中模板編制過(guò)程中使用的數(shù)據(jù)來(lái)源。

新指南闡明，跨國(guó)公司需要提供所用數(shù)據(jù)來(lái)源的說(shuō)明，在一般原則適用的情況下，應(yīng)與存在的任何例外一起描述。如果與特定管轄區(qū)相關(guān)的信息來(lái)自不同的數(shù)據(jù)源，或者所使用的數(shù)據(jù)源隨著時(shí)間的推移而變化，則必須對(duì)此進(jìn)行解釋。

表3可以包括一個(gè)聲明，說(shuō)明信息是從跨國(guó)公司集團(tuán)的合并包中獲得的，但以下情況除外。

管轄區(qū)A、B和C的特定項(xiàng)目：從根據(jù)當(dāng)?shù)毓J(rèn)會(huì)計(jì)原則編制的實(shí)體財(cái)務(wù)報(bào)表中獲得。

司法管轄區(qū)D、E和F的特定項(xiàng)目：從根據(jù)當(dāng)?shù)胤删幹频谋O(jiān)管財(cái)務(wù)報(bào)表中獲得。

管轄區(qū)B、D和F的特定項(xiàng)目：從內(nèi)部管理賬戶獲得。

自國(guó)別報(bào)告針對(duì)上一個(gè)報(bào)告財(cái)政年度的報(bào)告以來(lái)，管轄區(qū)D的指定項(xiàng)目使用的數(shù)據(jù)源已從上一個(gè)源更改為當(dāng)前源。（說(shuō)明本次變更的原因和后果）

包容性框架成員應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況對(duì)數(shù)據(jù)來(lái)源的信息進(jìn)行修改。

國(guó)別報(bào)告編制的常見錯(cuò)誤

指南中列示了跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)在編制國(guó)別報(bào)告時(shí)一些常見的錯(cuò)誤以及相應(yīng)的正確處理方式，主要包括以下內(nèi)容：

表2列出了在需要納稅識(shí)別號(hào)的司法管轄區(qū)內(nèi)組成實(shí)體填報(bào)為NOTIN；

稅務(wù)識(shí)別號(hào)字段為空或僅包含空格；

多個(gè)組成實(shí)體重復(fù)同一稅號(hào)；

表1中使用了多種貨幣單位；

表1中數(shù)據(jù)格式或近似值表示方式不規(guī)范；

數(shù)據(jù)填報(bào)在錯(cuò)誤的行列中；

總收入高于或低于關(guān)聯(lián)方收入和關(guān)聯(lián)方收入之和；

在法律不允許的情況下，組成實(shí)體的股息計(jì)入稅前利潤(rùn)（虧損）；

不包括有關(guān)數(shù)據(jù)來(lái)源的信息；

使用了不正確的管轄代碼；

表1和表2列出了不同的管轄區(qū)；

表1和表2中未列出的非合并組成實(shí)體。

什么情況下可以在本地備案？

如果跨國(guó)公司的最終母公司不需要提交國(guó)別報(bào)告，而在當(dāng)?shù)毓茌爡^(qū)需要提交國(guó)別報(bào)告，那么管轄區(qū)是否可以適用當(dāng)?shù)貍浒福?/span>

在下列條件之一適用的情況下，接受本地備案：

最終母公司沒有義務(wù)在其稅收居住地提交國(guó)別報(bào)告

最終母公司實(shí)體為稅務(wù)居民的司法管轄區(qū)有一個(gè)當(dāng)?shù)厮痉ü茌爡^(qū)為締約方的現(xiàn)行國(guó)際協(xié)議，但沒有一個(gè)當(dāng)?shù)厮痉ü茌爡^(qū)為締約方的有效的合格的主管當(dāng)局協(xié)議

最終母公司實(shí)體的稅務(wù)居住地管轄權(quán)存在系統(tǒng)性故障，國(guó)別報(bào)告信息交換失敗。

如果跨國(guó)公司集團(tuán)的最終母公司為居民的稅務(wù)管轄區(qū)沒有提出提交國(guó)別報(bào)告的要求，則上述第一條適用。如果司法管轄區(qū)對(duì)提交國(guó)別報(bào)告提出了要求，但這不符合BEPS行動(dòng)13最低標(biāo)準(zhǔn)（包括考慮到解釋性指導(dǎo)），因此，跨國(guó)公司集團(tuán)的最終母公司沒有義務(wù)在該司法管轄區(qū)提交國(guó)別報(bào)告，則該規(guī)定也適用。

如果跨國(guó)公司集團(tuán)最終母公司的稅務(wù)管轄區(qū)不要求提交國(guó)別報(bào)告，且符合BEPS行動(dòng)13最低標(biāo)準(zhǔn)（包括考慮解釋性指導(dǎo)），則不滿足第一個(gè)條件。在這種情況下，不接受本地備案，司法管轄區(qū)不能根據(jù)最低標(biāo)準(zhǔn)要求組成實(shí)體根據(jù)本地備案規(guī)則提交國(guó)別報(bào)告。

在申請(qǐng)本地備案時(shí)，司法管轄區(qū)是否應(yīng)接受包含最終母公司實(shí)體司法管轄區(qū)備案信息的國(guó)別報(bào)告？

根據(jù)不同法域的法律編制的國(guó)別報(bào)告應(yīng)包含基本一致的信息。但各國(guó)家（地區(qū)）仍然可以規(guī)定其本地申報(bào)的國(guó)別報(bào)告格式（如，報(bào)告采用不同的語(yǔ)言、在國(guó)別報(bào)告表二中額外提供各成員實(shí)體的地址和納稅識(shí)別號(hào)等）。

是否應(yīng)在跨國(guó)公司集團(tuán)報(bào)告財(cái)年結(jié)束后的12個(gè)月內(nèi)要求本地備案？

新指引鼓勵(lì)具有本地備案要求（或引入此類要求）的司法管轄區(qū)在不早于報(bào)告財(cái)政年度結(jié)束后12個(gè)月的時(shí)間內(nèi)對(duì)這些國(guó)別報(bào)告申請(qǐng)備案截止日期。

根據(jù)BEPS行動(dòng)13的最低標(biāo)準(zhǔn)，地方申報(bào)的截止日期也可以延長(zhǎng)至報(bào)告財(cái)政年度結(jié)束后的12個(gè)月（例如，延長(zhǎng)至15個(gè)月，這與主管當(dāng)局通常在交換信息時(shí)收到國(guó)別報(bào)告的時(shí)間相對(duì)應(yīng)）。

為交換國(guó)別報(bào)告而提交的單方面聲明

各法域是否應(yīng)考慮為交換國(guó)別報(bào)告而提出單方面聲明，以提前《稅務(wù)事項(xiàng)行政互助多邊公約》的生效日期？

根據(jù)BEPS第13號(hào)行動(dòng)最低標(biāo)準(zhǔn)，作為包容性框架成員的司法管轄區(qū)承諾要求所有跨國(guó)公司提交一份國(guó)別報(bào)告，該報(bào)告高于合并收入閾值，在現(xiàn)有的國(guó)際協(xié)議下與CBN的其他成員交換國(guó)別報(bào)告，其中MNE具有構(gòu)成實(shí)體，受條件約束。

為了提高透明度和促進(jìn)更大程度的稅務(wù)信息合作和交流，包括國(guó)別報(bào)告，一些管轄區(qū)最近批準(zhǔn)了《稅務(wù)事項(xiàng)行政互助多邊公約》（《公約》），正在批準(zhǔn)該公約，或正在考慮批準(zhǔn)（或簽署和批準(zhǔn)）公約。

根據(jù)第28條第5款，《公約》應(yīng)在批準(zhǔn)書交存其中一個(gè)保存人之日起滿三個(gè)月后的下一個(gè)月的第一天生效。根據(jù)第28條第6款，《公約》對(duì)自《公約》生效之年的1月1日起或之后開始的與納稅期有關(guān)的行政協(xié)助具有效力。

在符合交換國(guó)別報(bào)告條件的情況下，提交單方面聲明可使國(guó)別報(bào)告的首次交換提前至多三年。有鑒于此，鼓勵(lì)所有尚未批準(zhǔn)公約的法域在交存批準(zhǔn)書的同時(shí)考慮提出單方面聲明。
最后更新時(shí)間:2019-12-03 閱讀:107次

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