香港推遲實(shí)施BEPS 2.0支柱二

8月15日，香港財(cái)經(jīng)事務(wù)及庫(kù)務(wù)局局長(zhǎng)許正宇以一份題為《OECD應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)數(shù)字化背景下的稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移(BEPS 2.0)國(guó)際稅收改革方案的最新實(shí)施情況》致函利益攸關(guān)方，其中特別確認(rèn)：考慮到其他轄區(qū)在實(shí)施支柱二方面所收集的意見(jiàn)和最新進(jìn)展，香港決定最早將IIR的實(shí)施從按OECD時(shí)間表原定的2023年推遲至2024年，并在2023年向立法會(huì)提交所需的立法建議。至于UTPR的實(shí)施以及擴(kuò)展擬議的國(guó)內(nèi)最低稅（DMT)，香港將參考其他轄區(qū)的實(shí)施目標(biāo)來(lái)審查自己的計(jì)劃而最終確定。

 

主要內(nèi)容

 

1.根據(jù)2021年10月的聲明，OECD最初實(shí)施BEPS 2.0支柱二的時(shí)間表是為了讓各轄區(qū)在2022年將全球最低稅納入其法律，并于2023年生效，而UTPR將于2024年生效。然而，OECD在其于2022年7月11日向G20財(cái)長(zhǎng)和央行行長(zhǎng)提交的稅務(wù)報(bào)告中承認(rèn)，支柱二的實(shí)施略有延遲，大多數(shù)轄區(qū)現(xiàn)在計(jì)劃在2024年使支柱二生效。

 

2.香港一直全力致力于實(shí)施BEPS 2.0的支柱二。這體現(xiàn)在香港早前在2022-23年度財(cái)政預(yù)算案中公布的計(jì)劃，即在2022年下半年向立法會(huì)提交立法建議，以實(shí)施符合國(guó)際共識(shí)的全球最低稅率及其他相關(guān)要求，并考慮從2024/25課稅年度開(kāi)始引入國(guó)內(nèi)最低補(bǔ)足稅（DMT），從而確保范圍內(nèi)跨國(guó)企業(yè)的有效稅率達(dá)到全球最低有效稅率。同時(shí)，香港也非常重視保持香港稅制在簡(jiǎn)單、透明和確定性方面的競(jìng)爭(zhēng)力。

 

3.香港在2022年初召開(kāi)了一系列參與會(huì)議，以聽(tīng)取跨國(guó)企業(yè)和商會(huì)等利益攸關(guān)方對(duì)在香港實(shí)施支柱二的意見(jiàn)。在這些參與會(huì)議上，收到的壓倒性反饋是，如果香港在其他轄區(qū)之前實(shí)施全球最低稅率，則香港的跨國(guó)企業(yè)可能會(huì)處于不利地位。

 

4.考慮到其他轄區(qū)在實(shí)施支柱二方面所收集的意見(jiàn)和最新進(jìn)展，香港決定最早將IIR的實(shí)施推遲至2024年，并在2023年向立法會(huì)提交所需的立法建議。至于UTPR的實(shí)施以及擴(kuò)展擬議的DMT，香港將參考其他轄區(qū)的實(shí)施目標(biāo)來(lái)審查自己的計(jì)劃而最終確定。

 

5.未來(lái)幾個(gè)月，香港將繼續(xù)密切關(guān)注OECD關(guān)于實(shí)施BEPS 2.0的最新時(shí)間表及其他轄區(qū)的實(shí)施計(jì)劃，并讓利益攸關(guān)方密切了解在香港實(shí)施BEPS 2.0規(guī)則的進(jìn)展。在規(guī)劃未來(lái)的道路時(shí)，香港將重視維護(hù)香港稅收制度的競(jìng)爭(zhēng)力，并適當(dāng)考慮需要給范圍內(nèi)的MNEs足夠的時(shí)間采取措施，以確保遵守新的稅收規(guī)則。為了在香港實(shí)施BEPS 2.0，香港將借助OECD計(jì)劃于今年晚些時(shí)候發(fā)布的BEPS 2.0支柱二下的全球反稅基侵蝕規(guī)則實(shí)施框架，計(jì)劃在2022年底啟動(dòng)一次咨詢活動(dòng)，以進(jìn)一步了解利益攸關(guān)方關(guān)于如何最好地將OECD規(guī)則轉(zhuǎn)化為國(guó)內(nèi)立法和相關(guān)要求的意見(jiàn)。

 

背景知識(shí)：

 

1.2015年，OECD制定了稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移（以下簡(jiǎn)稱“BEPS”）倡議，其中第一項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃的標(biāo)題就是應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)數(shù)字化的稅收挑戰(zhàn)。2019年1月，OECD發(fā)布了一份政策說(shuō)明，指出今后的討論將側(cè)重于“雙支柱”方案。2019年5月，OECD對(duì)“雙支柱”方案作如下描述：

 

●  支柱一要求大型跨國(guó)公司將利潤(rùn)分配給其業(yè)務(wù)所在國(guó)。

 

●  支柱二則側(cè)重于其他事項(xiàng)，主要是設(shè)定全球最低稅。

 

2.2019年11月，OECD向公眾發(fā)布了全球反稅基侵蝕提案，主要內(nèi)容是讓所有大型跨國(guó)企業(yè)至少繳納最低水平的稅款。（Global Anti Base Erosion，簡(jiǎn)稱“GloBE”或“支柱二提案”）2020年10月，經(jīng)合組織發(fā)布了一系列文件，包括關(guān)于支柱二的藍(lán)圖報(bào)告，呈現(xiàn)了全球最低稅如何運(yùn)作的細(xì)節(jié)。

 

3.為確保實(shí)現(xiàn)全球最低稅的目標(biāo)，支柱二提案制定了四項(xiàng)規(guī)則：所得納入規(guī)則（Income inclusion rule ，簡(jiǎn)稱“IIR”）、轉(zhuǎn)換規(guī)則（Switch-over rule，簡(jiǎn)稱“SOR”）、征稅不足的支付規(guī)則（Undertaxed payments rule，簡(jiǎn)稱“UTPR”）和應(yīng)予征稅規(guī)則（Subject to tax rule ，簡(jiǎn)稱“STTR”）。

 

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